新收入準則及新租賃準則解析

新收入準則及新租賃準則解析

 胡冬梅

【課程背景】

收益確定一直是會計理論中的核心問題，企業(yè)按照什么樣的標準確認收入，直接影響其業(yè)績指標，間接影響投資者、債權(quán)人等利益攸關(guān)者的利益。因此，財政部新修訂收入準則，可以稱得上是近年的重大財稅事件。

隨著產(chǎn)業(yè)升級和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式下的收入確認已經(jīng)成為一個越來越復雜的問題，現(xiàn)行的收入準則已經(jīng)不能滿足需要。因此財政部出臺了《關(guān)于修訂印發(fā)-企業(yè)會計準則第14號—收入>的通知》(財會[2017]22號)，并要求不同層次的企業(yè)分批實施。

企業(yè)經(jīng)營的交易方式也有著大量的創(chuàng)新，相關(guān)的會計處理方法，對于銷售、租賃、售后回購售后回租等模式眾多。新租賃準則的核心變化是，取消承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。

本課程針對新的收入準則、新租賃準則的實施及實務(wù)操作中的問題作出詳細解析。

【課程收益】

更新交易的分類概念，明晰客戶及合同

重視合同的條款差異與收入確認的差別

了解新準則的要求及收入確認的條件

熟悉新的收入確認模型及納稅義務(wù)時間

辨別合同中的重大融資成分及定性

準確識別租賃的類別，進行稅會差異調(diào)整

【課程時長】12小時

【課程大綱】

一、新收入準則的幾大亮點

1、將原兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型

2、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認的判斷標準

1）控制權(quán)轉(zhuǎn)移標志

2）控制權(quán)轉(zhuǎn)移方式

3）證明客戶??擁有了控制權(quán)的幾種跡象

①??企業(yè)就該商品??享有??現(xiàn)實的收款權(quán)利，??即客戶對該商品負有現(xiàn)實的??付款義務(wù)；

②企業(yè)已將該商品的??法定所有權(quán)??轉(zhuǎn)移給了客戶，??即客戶??已經(jīng)擁有了該商品的法定所有權(quán)；

③??企業(yè)已將該商品實物??轉(zhuǎn)移給客戶，??客戶已實際??占有該商品；

??④客戶已取得??該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬；

⑤客戶已接受了該商品??；

3、對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引

4、對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定

5、收入確認需遵循“五步法模型”

二、新收入準則的意義

1、收入確認模式更為豐富，不再以業(yè)務(wù)類型的不同來區(qū)分

2、新準則的收入確認時點與舊準則中產(chǎn)生了區(qū)別

3、新收入準則推動了合同簽訂的細致化和明晰化

三、新收入準則的實施對大型機械制造業(yè)的影響

1、生產(chǎn)工期超過12個月的大型設(shè)備制造如何確認收入

1）合同成本的分類及核算方式

2）合同成本資本化應(yīng)當同時滿足兩個條件

3）合同資產(chǎn)與合同負債的核算

2、機械制造業(yè)銷售合同的單項履約義務(wù)的判斷與收入分攤

1）機械制造業(yè)銷售合同中包含的培訓服務(wù)

2）銷售合同中包含的維護服務(wù)

3）銷售合同中包含的定期或超期存儲服務(wù)

4）銷售合同中包含的重大融資成分

5）單項產(chǎn)品與配套產(chǎn)品的銷售策略

3、某一時段內(nèi)與某一時點的判斷

1）產(chǎn)品差異--標準化產(chǎn)品與定制化產(chǎn)品差異

2）整合方式差異及不可替代性分析

3）重大運輸成本的影響

4、機械制造業(yè)完工百分比法的適用前提

1）投入法對機械制造企業(yè)確認收入的影響

2）產(chǎn)出法對機械制造企業(yè)確認收入的影響

5、機械制造業(yè)合同變更的處理方法

6、合同成本的計量及合同資產(chǎn)合同負債的確認

四、新收入準則在母子公司的不同步問題

1、母公司實施新準則而子公司未實施

2、母公司未實施新準則而子公司已實施

3、新舊準則的銜接問題

五、新收入準則下收入確認時點的稅會差異

1、企業(yè)所得稅遵循的收入確認方法

875號文的具體規(guī)定

2、稅會差異及披露要求

1）季度預(yù)繳所得稅的核算差異

2）年度匯算所得稅差異

六、收入準則解讀與案例

1.特定交易的會計處理

2.列報和披露

3.新收入準則實施后管理決策的調(diào)整

七、新準則下融資租賃的會計處理

（一）、新租賃準則變化及分析

1、租賃識別（租賃定義）

1）是否存在已識別資產(chǎn)

2）客戶是否有權(quán)獲得因使用權(quán)資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益

3）客戶是否有權(quán)主導資產(chǎn)的使用

2、租賃的分拆與合并

1）合同中同時包含租賃和非租賃部分的分拆

2）同一時間或相近時間訂立的兩份或多份合同的合并

（二）關(guān)于承租人會計處理

1、關(guān)于折現(xiàn)率

2、關(guān)于使用權(quán)資產(chǎn)

3、關(guān)于租賃負債

4、關(guān)于租賃變更

5、關(guān)于短期租賃與低價值資產(chǎn)租賃

（三）、出租人的會計處理

1、出租人的租賃分類

1）租賃開始日的確認

2）融資租賃的交易實質(zhì)確認

3）經(jīng)營租賃與轉(zhuǎn)租

2、出租人對融資租賃的會計處理

1）租賃開始日與租賃期開始日

2）融資租賃投資凈額

3）租賃收款額

4）生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃

5）融資租賃合同變更

3、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

1）經(jīng)營租賃收入確認方法

2）與租賃相關(guān)的費處理

八、政府補助新舊準則的差異分析

1、政府補助形式有哪些

1）、財政撥款

2）、財政貼息

3）、稅收返還

4）、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

2、政府補助的總額法和凈額法

1）、銜接需要遵守可比性原則

2）、正確界定日常活動與非日?；顒?/p>

3）、總額法與其他收益

4）、長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

3、是否與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)

1）、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

2）、與收益相關(guān)的政府補助

3）、政府補助的增值稅征免規(guī)定

4）、政府補助會計核算及案例講解

4、披露要求

1）政府補助的種類及金額

2）計入當期損益的政府補助金額

3）本期返還的政府補助金額及原因

九、PPP項目概述及風險

1、“PPP+EPC”模式的概述及特點

1）、PPP+EPC的概念及前景

2）、PPP+EPC模式的優(yōu)勢及存在的風險

3）、PPP+EPC模式下的法律風險防范

（1）PPP+EPC模式的合法性問題

（2）項目合規(guī)性風險

①不宜繼續(xù)采用PPP模式實施的項目

②違法違規(guī)舉債擔保

③使用者付費比例低于10%

（3）聯(lián)合體連帶責任風險

（4）項目建設(shè)及結(jié)算審計風險

（5）項目退出風險

2、PPP項目涉稅分析

1）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策

（1）資源綜合利用項目

①污水處理項目

②垃圾處理項目

高速公路項目

2）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（1）三免三減半的企業(yè)所得稅政策

（2）專用設(shè)備投資額抵免所得稅應(yīng)納稅額

3）業(yè)務(wù)模式與涉稅差異

（1）識別合同及增值稅涉稅服務(wù)類型

（2）收入類別及單項履約義務(wù)劃分

4）PPP項目期滿移交階段的涉稅問題

3、PPP項目的會計核算

1）PPP項目不同資產(chǎn)核算模式下的會計核算比較

（1）金融資產(chǎn)

（2）無形資產(chǎn)

2）不同階段的核算

（1）項目發(fā)起及資本金投入

（2）項目公司成立前的相關(guān)費用及合同簽署前的費用支出

（3）項目合同簽署前的投資競爭保證金

（4）項目債務(wù)融資

（5）項目建設(shè)及完工驗收涉及的會計核算

（6）運營收入確認及建造階段形成資產(chǎn)的回收

①項目更新升級

②移交前恢復狀態(tài)

③移交后維修

（7）運營期間的融資和償還及項目移交

——企業(yè)稅收籌劃賦能實戰(zhàn)專家

?  原恒大控股地產(chǎn)分公司（03333）項目財務(wù)總監(jiān)             

?  和潤科技（837746）掛牌審計負責人

?  原河北方德實業(yè)集團有限公司財務(wù)總監(jiān)

?  財稅實戰(zhàn)專家  注冊會計師  注冊稅務(wù)師

?  中國社科院稅務(wù)律師，高級稅務(wù)信息化管理師

?  滄州佰瑞會計師事務(wù)所（普通合伙）合伙人

?  滄州博揚稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理

【個人簡介】

?  胡老師從事財稅工作20余年，曾擔任大信會計師事務(wù)所、興華會計師事務(wù)所高級項目經(jīng)理，協(xié)助十幾家中小型新銳企業(yè)財務(wù)規(guī)范，稅務(wù)合規(guī)，成本最低并順利走向資本市場；協(xié)助多家地產(chǎn)企業(yè)接受稅務(wù)稽查，使企業(yè)順利通過且得到董事會高度認可；協(xié)助恒大子公司跟蹤預(yù)算及工程造價對外鑒定工作，為公司挽回損失數(shù)千萬；現(xiàn)任某會計師事務(wù)所合伙人、某事務(wù)所有限公司總經(jīng)理，致力于做能解決學員問題的財稅名師、同時做解決企業(yè)財稅問題的高級咨詢顧問。

?  胡老師在多年的財稅管理、審計、稅籌實踐工作中，核心關(guān)注點即審查業(yè)務(wù)合同及圍繞業(yè)務(wù)設(shè)計合同，總結(jié)了一套基于業(yè)、財、稅融合基礎(chǔ)上的合同控稅方法，以長期積累的大量的實戰(zhàn)實操案例指導教學及方案落地，對中小企發(fā)展中各階段的財稅問題及解決方案有較為貼近的思路，為幫助中小企業(yè)財稅規(guī)范并通過財稅規(guī)范實現(xiàn)企業(yè)價值。

?  胡老師累計服務(wù)專業(yè)培訓機構(gòu)及大型企業(yè)100余家，培訓學員萬余人次，足跡遍布全國百余個城市。先后主持多個企業(yè)稅務(wù)籌劃咨詢項目，幫助企業(yè)成功實現(xiàn)安全節(jié)稅和風險規(guī)避。

【講授課程】

財務(wù)類：

《非財務(wù)管理者的財務(wù)管理》

《財務(wù)工作總結(jié)及匯報》

《財務(wù)分析如何支持企業(yè)經(jīng)營決策》

《財務(wù)報表分析與成本管控》

審計類：

《EPC合同模式解析及審計重點》

《國有企業(yè)審計實務(wù)》

《內(nèi)審及稅務(wù)籌劃》

《風險導向?qū)徲嫛?/span>

內(nèi)控風險類：

《財務(wù)報表中的稅務(wù)風險透視》

《發(fā)票類型風險分析》

《企業(yè)經(jīng)營決策中的稅收籌劃與稅務(wù)風險控制》

《企業(yè)內(nèi)控體系風險管理及合同控稅》

《全面預(yù)算管理》

《成本管控》

稅務(wù)類：

《個人所得稅匯算清繳及風險管理》

《稅收籌劃與企業(yè)利潤創(chuàng)造》

《企業(yè)所得稅匯算清繳及關(guān)賬、調(diào)賬技巧》

《新收入準則》

《工資薪金社保的涉稅知識》

【授課風格】

胡老師對于財稅知識講解細膩、稅收法規(guī)解析到位，案例豐富，實務(wù)性強；深入淺出且幽默風趣，積極互動，善于比喻、歸納；擅長從原理、本質(zhì)分析問題，深刻透徹。課程傾向于合同節(jié)稅、企業(yè)納稅籌劃、企業(yè)稅務(wù)管理，實用性強，即學即會，即學即用，深入、及時、恰當?shù)慕鉀Q中小企業(yè)的財稅問題。

故事與案例的融洽結(jié)合；管理與執(zhí)行的實效輸出；幽默與智慧的精神收獲。

思維與態(tài)度的雙重提升；互動與動手的研討訓練；實效與業(yè)績的結(jié)果導向。